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个体工商户个人所得税的计算综合示例
来源:个人纳税网   作者:个人纳税网   加入日期:2007/3/24
 

    【案例】

      某个体运输户1998年度的有关资料如下:

      本年度耗用燃料28万元;购置轮胎费1.2万元;计提折旧4万元;车辆保修费2.6万元;交纳养路费1.44万元;交纳车船使用税0.48万元;支付司机工资、福利2.28万元;支付其他管理费1.42万元;行车事故损失3.75万元;获保险公司赔偿金2.25万元;全年实现运输收入54万元;交纳税金及附加1.85万元;营业外收入9.1万元;营业外支出3.8万元;1997年度亏损0.8万元;1998年度每月预缴个人所得税额0.1万元。


      税务机关对该个体户1998年的营运情况进行检查,认为其账证比较齐全,可以对其按账务记载征收个人所得税,但在检查过程中发现下列问题:

      (1)营业外支出中列支纳税人直接对受赠人的捐赠1.2万元。

      (2)其他管理费用中列支被交警部门的罚款计0.5万元。

      (3)营业外支出中列支家庭生活开支0.2万元。

      (4)全年业务收入中漏计一笔应收账款4万元。

      (5)全年营业外收入中包括将自有房屋出租一年的租金收入4.8万元,每月0.4万元。

      根据我国《个人所得税法》及其他有关规定,确定该个体户全年应纳个人所得税。

     
      


      根据该运输个体户的账务记载,分步骤确定其1998年的利润总额为:

      ①计算营运成本

      营运成本=燃料费+轮胎费+保修费+折旧费+养路费+工资福利费+行车事故损失-保险赔偿=28十1.2十2.6十4十1.44十2.28十3.75-2.25=41.02(万元)


      ②计算营运利润

      营运利润=营运收入-营运成本-营运税金及附加=54-41.02-1.85=11.13(万元)

      ③计算利润总额

      利润总额=营运利润-管理费用-财务费用+营业外收入-营业外支出=11.13-(1.42十0.8)十9.1-3.8=14.53(万元)

      (2)根据利润总额确定应纳税所得额

      ①根据我国《个人所得税法》第六条及实施条例的规定,个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,其捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。但纳税人未通过非盈利的社会团体、国家机关而是直接针对受赠人的捐赠不得从应纳税所得额中扣除。因此,该个体户列入营业外支出的捐赠款1.2万元不得在税前扣除,应相应调增利润总额1.2万元。


      ②根据我国税法的规定,记入营业外支出的罚款项目,不得作为费用在税前扣除。因此,该个体户被交警部门的罚款0.5万元不得列支,应相应调增利润总额0.5万元。


      ③营业外支出中列支的个人和家庭开支,不得作为成本、费用在税前扣除,应相应调增总利润0.2万元。

      ④对于未记人收入的一笔应收账款相应调增利润总额3.88万元(4-0.12)(未记人收入而少缴的营业税金及附加0.12万元(4×3%),应补缴的城建税、教育费附加此处从略),允许在税前列支,相应调减利润总额)。


      ⑤根据财税字[1994]20号文件规定,个体工商户取得与生产、经营活动无关的各项应税所得,应按规定分别计算征收个人所得税。该个体工商户出租自有房屋所取得的租金,属于财产租赁所得,应与个体工商户生产、经营所得分别计算个人所得税。因此,应将已列入营业外收入的4.8万元租金收入从利润总额中分离出来,即应调减利润4.8万元。


      ⑥根据《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》第28条的规定,年度亏损可用5年以内的经营所得弥补。则该个体运输户1997年度的经营亏损0.8万元,可以用1998年的税前利润弥补,即应调减利润总额0.8万元。


      由上可计算出1998年度该个体运输户应纳税所得额(个体工商户生产、经营所得项目):

      14.53十1.2十0.5十0.2十3.88-4.8-0.8=14.71(万元)

      1998年该个体运输户的应纳税额为:

      14.71×35%-0.675=4.4735(万元)

      同时,该个体运输户出租自有房屋取得的租金收入属于财产租赁所得,其应纳税额为:

      (0.4-0.08)×20%×12=0.768(万元)

      1998年度该个体运输户已预缴的个人所得税:

      0.1×12=1.2(万元)

      所以,1998年该个体运输户应补缴个人所得税额为:

      4.4735十0.768-1.2=4.0415(万元)

      同时,还应补缴营业税及附加。

 

 
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