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外籍个人境外已纳税款抵扣的计算示例
来源:个人纳税网   作者:个人纳税网   加入日期:2007/3/23
 

    【案例】 
      外籍个人马丁先生已在我国工作五年以上。马丁先生1996年6月取得来源于A国的一项特许权使用费所得6万元,以及一项股息收入4万元,总计在A缴纳税款1万元。同年6月马丁先生又从B国取得月工资、薪金所得1.3万元,并在B国缴纳个人所得税1500元(以上金额均已折算成人民币计价)。


      1996年6月马丁先生向其主管税务机关申请税额扣除的计算如下:

      境外已纳税款的扣除限额为:

      60000×(1-20%)×20%+4000×20%+(1300-4000)×20%-375=19025(元)

      扣除实际在境外已缴纳的税款,马丁先生应补缴个人所得税:

      19025-(10000+1500)=7525(元)

      根据我国税法规定,马丁先生在申请境外已纳税款抵扣的计算中存在以下问题: 

      (1)马丁先生未对不同的国家和不同的应税所得项目加以区别。将A国、B国及不同的应税项目(工资、薪金所得、特许权使用费所得,股息所得)合并起来计算抵免限额;


      (2)在进行税额扣除时,未采取分国综合扣除的办法。

      (3)超过抵扣限额的部分,不应在其抵扣有余额的项目中扣除。

      由此可知,马丁先生在境外已纳税款的抵扣限额应计算如下:

      (1)分国计算境外已纳税额扣除限额

      ①在A国的扣除限额

      特许权使用费所得在境外已纳税款的扣除限额=60000×(1-20%)×20%=9600(元);

      股息所得在境外已纳税款的扣除限额=40000×20%=8000(元)。

      所以,在A国所得的已纳税款的扣除限额合计为17600元(9600十8000)。

      ②在B国的扣除限额

      工资、薪金所得在境外已纳税款的扣除限额=(13000-4000)×20%-375=1425(元)

      即在B国所得的已纳税款的扣除限额为1425元。

      (2)扣除实际在境外已缴纳的税额

      ①A国所得的税额扣除限额为1.76万元,实际在A国缴纳的税款为1万元,小于扣除限额,可以全额扣除。扣除后,马丁先生应补缴个人所得税7600元(17600-10000)。


      ②B国所得的税额扣除限额为1425元,实际在B国缴纳税款为1500元,大于扣除限额,只能扣除个人所得税1425元,对于超过抵扣限额的75元(1500-1425),不得在当期作为税额扣除,但可以在以后五年内于同一国家的扣除限额内未抵扣完的余额内补扣。


      (3)马丁先生1996年6月应补缴个人所得税7600元。

 

 
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