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中国公民取得境外所得所得税抵免问题示例
来源:个人纳税网   作者:个人纳税网   加入日期:2007/3/23
 

    【案例】

    中国公民陈某1996年期间在A国获得工资、薪金收入折合人民币(下同)87000元,缴纳个人所得税5100元,获得劳务报酬1.8万元,缴纳个人所得税2000元;在B国获稿酬收入3.2万元,缴纳个人所得税4700元。1997年,陈某到B国工作,获工资、薪金所得7.8万元,缴纳个人所得税1850元。


      根据我国税法的规定,纳税人从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额,但扣除额不得超过该纳税人境外所得依据中国《个人所得税法》计算的应纳税额。


      ①1996年陈某在A国所纳个人所得税的扣除限额为:

      工资、薪金所得的扣除限额=[(87000÷12)×15%-125]×12=4350(元)

      劳务报酬所得的扣除限额=18000×(1-20%)×20%=2880(元)

      由于采用“分国不分项”的方法,在一国中各项所得的扣除限额和已纳税额都可以合并起来。1996年陈某在A国缴纳个人所得税的抵扣除限额为:4350+2880=7230(元)。


      1996年陈某在A国实际缴纳个人所得税为5100+2000=7100(元),小于抵扣限额7230元,可以全额抵扣,同时陈某还应补缴个人所得税款72307100=130(元)


      ②1996年陈某在B国缴纳的稿酬所得个人所得税的抵扣限额为:

      扣除限额=32000×(120%)×20%×(130%)=3584(元)

      陈某在B国实际缴纳的稿酬所得税额为4700元,大于抵扣限额3548元,不能全部扣除,超出扣除限额的116元税款,只有在以后的五年纳税年度中从B国税额扣除限额的余额中结转、补减。


      ③1997年陈某在B国缴纳的工资、薪金所得个人所得税的扣除限额为:

      扣除限额=[(78000÷12-4000)×15%-125]×12=3000(元)

      陈某1997年度实际在B国缴纳的税款为1850元,小于抵扣限额3000元,可以全额扣除。再从余额1150元(30001850)中结转、补减1996年度尚未扣除完的税额1116元,则陈某1997年需补交个人所得税34元(1150-1116)。

 

 
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